Absicht zum Erzielen von Einkünften bei langjährigem Leerstand von Wohnungen
Der BFH hat in einer Pressemitteilung v. 5. 2. 2013 die Voraussetzungen präzisiert, unter denen Aufwendungen für langjährig leerstehende Wohnimmobilien als vorab entstandene Werbungskosten bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung abziehbar sind. Danach ist dann, wenn ein Wohnungseigentümer seine langjährig erfolglosen Vermietungs-„Bemühungen“ nicht intensiviert oder seine Anforderungen an Mieter herabsetzt, nicht mehr davon auszugehen, dass er noch die Absicht zur Erzielung von Einkünften hat.
Zum Sachverhalt
In dem Verfahren ging es um zwei Wohnobjekte in einem vom Kläger (teilweise) selbst bewohnten, 1983 bezugsfertig gewordenen Haus: Eine Wohnung im ersten Obergeschoss war bis August 1997 vermietet; seitdem steht sie leer. Der Kläger schaltete etwa vier Mal im Jahr Chiffreanzeigen in einer überregionalen Zeitung, in denen er die Wohnung möbliert zur Anmietung anbot. Die Miethöhe errechnete er aus dem jeweils aktuellen Mietspiegel. Nach Angaben des Klägers hätten sich bis heute keine „geeignet erscheinenden Mieter“ gemeldet. Ein im Dachgeschoss des Hauses liegendes Zimmer mit Bad war zu keinem Zeitpunkt vermietet. Nach Angaben des Klägers sei eine Vermietung auch nicht (mehr) beabsichtigt; in früheren Jahren habe er aber gelegentlich (erfolglos) Aushänge in der Nachbarschaft angebracht, mit denen das Zimmer zur Anmietung angeboten wurde. Wegen des Leerstands machte der Kläger in seinen Einkommensteuererklärungen Werbungskostenüberschüsse aus Vermietung und Verpachtung geltend, die weder das Finanzamt noch das FG unter Hinweis auf eine fehlende Vermietungsabsicht des Klägers berücksichtigten.
Entscheidung des BFH
Der BFH wies die Revision des Klägers als unbegründet zurück. Der IX. Senat ging davon aus, dass der Kläger keine ernsthaften und nachhaltigen Vermietungsbemühungen entfaltet habe. Zwar stehe es dem Steuerpflichtigen frei, die im Einzelfall geeignete Art und Weise der Platzierung eines von ihm angebotenen Mietobjekts am Wohnungsmarkt und ihrer Bewerbung selbst zu bestimmen. Eine Berücksichtigung der für das Dachgeschosszimmer entstandenen Aufwendungen komme aber schon deshalb nicht in Betracht, weil der Kläger dieses Objekt gar nicht habe vermieten wollen.
Vermietungsbemühungen müssen bei Erfolglosigkeit intensiviert werden
Aber auch die für die Wohnung im ersten Obergeschoss angefallenen Kosten könnten nicht abgezogen werden. Denn die geschalteten Zeitungsanzeigen seien erkennbar nicht erfolgreich gewesen; daher hätte der Kläger sein Verhalten anpassen und sowohl geeignetere Wege der Vermarktung suchen als auch seine Vermietungsbemühungen intensivieren müssen. Zudem sei es dem Kläger zuzumuten gewesen, Zugeständnisse (etwa bei der Miethöhe oder im Hinblick auf die für ihn als Mieter akzeptablen Personen) zu machen. Da der Kläger dies nicht getan habe, sei davon auszugehen, dass er den Entschluss zur Einkünfteerzielung aufgegeben habe.
Die Gründe der Leitentscheidung geben auch Hinweise, wie andere Leerstandssituationen – etwa im Falle regelmäßiger, aber aus anderen Gründen vorübergehend erfolgloser oder nur verhaltener Vermietungsaktivitäten des Steuerpflichtigen – zu beurteilen sind. Daneben nimmt der Senat auch zu der Frage Stellung, wie mit dem langjährigen Leerstand in Gebieten mit einem strukturellen Überangebot von Immobilien zu verfahren ist.
Weitere Verfahren zu dieser Frage
Der langjährige Leerstand von Wohnungen ist ein allgemeines Problem, zu dem beim BFH noch eine Reihe von Verfahren anhängig sind (Verfahren IX R 68/10 zu Reaktion auf „Mietgesuche“ als ernsthafte Vermietungsbemühung?; Verfahren IX R 39-41/11 über fehlende Nachweise über Art, Umfang und Intensität von Vermietungsbemühungen in der Leerstandszeit; Verfahren IX R 9/12 zu „Punktuellen Vermietungsbestrebungen“ bei gleichzeitiger Verkaufsabsicht; Verfahren IX R 19/11 zu Leerstand bei Untervermietung; Verfahren IX R 7/10 zu Leerstand bei Zwischenvermietung).
BFH, Urt. v. 11. 12. 2012 – IX R 14/12